Las pérdidas debidas a donaciones en el IRPF. Hacia una interpretación razonable del artículo 33.5 c) de la Ley del IRPF

Abstract

La Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas establece en su artículo 33.5 letra c) que, no es posible computar las pérdidas patrimoniales que pudiesen darse como consecuencia de una transmisión lucrativa ínter vivos. En este sentido, en base en una interpretación literal del precepto mencionado, han venido pronunciándose la Dirección General de Tributos, los Tribunales Económico-Administrativos y la Agencia Estatal de la Administración Tributaria, defendiendo la imposibilidad de integrar una pérdida patrimonial nacida de una donación en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. No obstante, desde el año 2019, con el nuevo criterio establecido por los tribunales regionales de la Comunidad Valenciana, ha habido un giro interpretativo del artículo 33.5 letra c) de la Ley del Impuesto sobre la Renta que implica la apertura de una nueva vía interpretativa del precepto normativo, así como de una posibilidad, aunque remota, de que los contribuyentes pudiesen incluir en la base imponible de su impuesto sobre la renta esas pérdidas debidas a donaciones. Ello, surge a raíz de un nuevo hilo argumentativo que da entrada a la pérdida fiscal generada en tales operaciones, que no es otra que el resultado negativo surgido por la diferencia entre el valor de adquisición del elemento objeto de donación, y su valor de transmisión en el momento de producirse la misma. En consecuencia, el presente estudio abordará la posibilidad de mantener esa nueva línea interpretativa, dirigida a hacer posible el cómputo de las pérdidas patrimoniales debidas a transmisiones lucrativas ínter vivos en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, basada en la razonabilidad jurídica interpretativa del artículo 33.5 letra c).